1. Введение

Официально доступных и регулярно публикуемых данных, которые показывали бы, сколько ежегодно ведется налоговых производств или проверочных действий, касающихся доходов, не находящих покрытия в раскрытых источниках, нет. Однако из практики складывается впечатление, что в последнее время налоговая администрация все чаще использует этот инструмент. Этому способствует растущий объем данных, которыми располагает фискальный орган, а также все более широкие возможности аналитического сопоставления задекларированных доходов с выявленными расходами налогоплательщиков.

Для многих лиц это становится неожиданностью. Налогоплательщики часто предполагают, что если в отношении них не проводилась классическая налоговая проверка, налоговая инспекция не анализирует их имущественное положение. Между тем налоговые органы располагают рядом источников информации: налоговыми декларациями, данными из нотариальных актов, информацией от плательщиков, публичными реестрами, данными, полученными в рамках проверочных действий, а в отдельных случаях также банковской информацией или данными JPK (единый контрольный файл). Данные Министерства финансов о JPK по требованию показывают, что этот инструмент используется массово, хотя не только в делах о нераскрытых доходах.

Самым простым импульсом для интереса к налогоплательщику является крупный расход, особенно покупка недвижимости. Налоговые органы получают информацию о таких сделках, в частности через нотариусов. Если покупка квартиры, дома, земельного участка или доли в недвижимости не соотносится с доходами, отраженными в налоговых декларациях, это может привести к вопросам об источнике финансирования. Аналогичный риск может возникнуть у предпринимателя, который в течение нескольких лет показывает убыток или очень низкий доход, но одновременно несет расходы, свидетельствующие о высоком уровне потребления. Типичными сигналами также могут быть частые покупки автомобилей, значительные инвестиции, многочисленные банковские счета, крупные займы или дарения, а также ситуации, когда налогоплательщик формально не показывает доходов, но приобретает имущество значительной стоимости.

Особенно удивлены бывают лица, которые находятся в Польше недавно. Они не всегда ожидают, что польская налоговая администрация может сопоставлять расходы, понесенные в Польше, с историей поданных деклараций, информацией об имуществе и пояснениями относительно средств, поступивших из-за границы.

2. В чем состоит производство

Дело обычно не начинается с налогового решения. Сначала орган может предпринять проверочные действия. Они менее формализованы, чем налоговая проверка или налоговое производство. Их цель состоит в предварительном выяснении сомнений, например в вызове налогоплательщика для представления документов и пояснений относительно источников финансирования конкретного расхода. На практике инспекция может спросить, за счет чего была профинансирована покупка недвижимости, автомобиля, долей, ремонт или иной существенный элемент имущества. Однако бывает и так, что уже на этом этапе орган представляет расчет, который, по его мнению, может привести к определению налоговой базы.

Проверочные действия еще не являются налоговым производством. Налогоплательщик не всегда ощущает их значимость, потому что вызовы часто сформулированы технически и на первый взгляд безобидно. Тем не менее это очень важный этап. Пояснения, данные на этом этапе, могут позднее вернуться в налоговой проверке или налоговом производстве. Поэтому ответы, данные «на скорую руку», без анализа хронологии денежных потоков, документов и налоговых последствий, могут существенно ухудшить положение налогоплательщика.

Налоговая проверка является уже более формализованным режимом проверки. Орган действует в определенных пределах, составляет протокол, а налогоплательщик имеет возможность подать возражения. Проверка может завершиться без дальнейших действий, но может также привести к возбуждению налогового производства. Налоговое производство, в свою очередь, уже направлено на вынесение решения, устанавливающего или определяющего налоговое обязательство.

Существенное значение имеет возможность корректировки декларации. Это еще одна неожиданность для многих налогоплательщиков, прибывающих в Польшу из других стран. Корректировка налоговой декларации, если она производится в надлежащем порядке, не влечет негативных последствий, кроме обязанности уплатить налог с процентами. В частности, в таком случае она не должна быть связана с уголовно-налоговой ответственностью. Как правило, налогоплательщик может корректировать поданные декларации в любое время, в том числе в ходе проверочных действий, однако это право приостанавливается на время налоговой проверки или налогового производства в объеме, охваченном этой проверкой или производством. Корректировка, поданная в этот период, не вызывает правовых последствий. После завершения налоговой проверки право на корректировку в целом возвращается, тогда как после налогового производства оно сохраняется только в части, не охваченной решением.

На практике это означает, что момент реакции имеет ключевое значение. Если налогоплательщик сориентируется достаточно рано, он еще может упорядочить расчеты, документы и возможные корректировки. Если же дело перейдет на этап проверки или производства, пространство для маневра существенно сужается.

3. Налоговая база и ставка налога

Предметом налогообложения являются доходы, не находящие покрытия в раскрытых источниках, либо доходы, происходящие из нераскрытых источников. Закон о PIT определяет их как доходы, соответствующие превышению расхода над налогооблагаемыми доходами либо необлагаемыми доходами, которые налогоплательщик получил до осуществления расхода.

Законодательное понятие «расхода» шире его бытового понимания. Оно охватывает не только средства, фактически израсходованные в данном году, но и стоимость имущества, накопленного в налоговом году. Если невозможно установить год, в котором средства были накоплены, закон предусматривает специальные правила их квалификации.

Следовательно, налоговая база соответствует разнице между известными органу расходами или приростом имущества и средствами, которые налогоплательщик может показать как происходящие из доходов, облагаемых налогом, освобожденных от налогообложения, не подлежащих налогообложению или иным образом налогово «легальных». Если в течение года таких превышений несколько, налоговой базой является их сумма.

Ставка налога является очень суровой: фиксированный подоходный налог составляет 75% налоговой базы. Налог устанавливается решением компетентного налогового органа за год, в котором возникло превышение расходов над законно подтвержденными источниками финансирования.

При этом стоит помнить об одном важном правиле. Если в ходе производства будет установлено конкретное источник ранее нераскрытых доходов и их размер, эти доходы должны облагаться налогом по правилам, соответствующим этому источнику, а не автоматически по санкционной ставке 75%.

4. Займы и дарения как источник финансирования

Наиболее частой линией защиты налогоплательщиков является ссылка на займы, дарения, поддержку семьи, средства от партнера, наличные сбережения или доходы, полученные за границей. Такие пояснения могут быть эффективными, но только если они достоверны, последовательны и могут быть подтверждены документами либо по крайней мере убедительно вероятностно обоснованы.

Одного утверждения о том, что деньги поступили от семьи или из давнего займа, обычно недостаточно. Орган будет проверять, когда средства были переданы, в какой форме, существовал ли договор, были ли банковские переводы, располагал ли даритель или заимодавец сам средствами, позволяющими оказать такую поддержку, а также была ли эта операция надлежащим образом урегулирована с налоговой точки зрения.

Ссылка на заем или дарение может также вызвать отдельные налоговые последствия. Если заем или дарение не были заявлены в установленный срок, налогоплательщик может избежать 75% налога на нераскрытые доходы, но одновременно подвергнуться санкционному налогообложению, соответствующему нераскрытому займу или дарению. В случае займов это 20% ставка PCC.

Поэтому ссылка на займы и дарения должна предваряться анализом не только того, является ли объяснение правдивым, но и того, какие налоговые последствия вызовет его представление органу. Иногда это наиболее разумная стратегия, которая, однако, может выявить дополнительную проблему, ранее не являвшуюся предметом интереса фискального органа.

5. Несколько замечаний с точки зрения представителя

С точки зрения представителя самой большой проблемой является то, что клиенты очень часто обращаются слишком поздно. Обычно это происходит лишь тогда, когда они уже успели подать пояснения в рамках проверочных действий или налоговой проверки. Эти пояснения бывают неполными, хаотичными, непоследовательными либо написанными под влиянием ошибочного предположения, что дело «как-нибудь прояснится».

В таких ситуациях самым большим вызовом является подготовка стратегии, которая, с одной стороны, будет содержательно правильной, а с другой – согласованной с тем, что налогоплательщик уже ранее объяснил органу. В делах, касающихся нераскрытых доходов, путаница в пояснениях особенно вредна. Орган оценивает не только документы, но и правдоподобие представленной истории, хронологию событий, логику денежных потоков и согласованность последующих пояснений.

Отдельную группу составляют налогоплательщики, прибывшие в Польшу из-за границы. Часто у них есть реальные источники доходов за пределами Польши, но они опасаются их раскрывать. С одной стороны, они боятся повторного налогообложения в Польше, с другой – обмена информацией с государством источника дохода. Эти опасения не всегда обоснованы. Во многих случаях ключевое значение имеют налоговое резидентство в период получения дохода, соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, характер дохода, а также то, были ли средства получены до переезда в Польшу.

Раскрытие зарубежного источника финансирования не означает автоматически, что доход будет повторно обложен налогом в Польше. Часто можно доказать, что средства происходили из периода, когда налогоплательщик не был польским налоговым резидентом, либо что доход уже был обложен налогом за границей, освобожден от налога или не подлежал налогообложению в Польше. Вместе с тем решение о представлении такой информации должно предваряться анализом рисков, включая потенциальный обмен налоговой информацией.

Следовательно, лучшая стратегия – быстрая реакция. Уже первый вызов к подаче пояснений следует воспринимать серьезно. В делах, касающихся нераскрытых источников доходов, наиболее важны: хронология, документы, последовательность пояснений и понимание налоговых последствий каждой версии, представляемой органу.

д.н. Марчин Горазда, адвокат, Партнер компании Gorazda, Świstuń, Wątroba i Partnerzy adwokaci i radcowie prawni

Евгений Мотрич, адвокат компании Gorazda, Świstuń, Wątroba i Partnerzy adwokaci i radcowie prawni