Поширеною є ситуація, коли громадяни України, які набули статусу податкових резидентів Республіки Польща, окрім доходів від працевлаштування чи господарської діяльності, що здійснюється безпосередньо на території Польщі, паралельно отримують доходи з джерел, розташованих в Україні. До таких доходів, зокрема, належить прибуток від одноособової господарської діяльності, зареєстрованої в Україні, тобто доходи фізичної особи-підприємця (далі — «ФОП»).
У практиці наших клієнтів нерідко трапляються ситуації, коли громадянин України, який уже став податковим резидентом Польщі, продовжує здійснювати підприємницьку діяльність як ФОП на території України. У багатьох випадках така діяльність є активною та приносить реальні доходи від надання послуг, торгівлі, діяльності салонів, майстерень, офісів чи інших форм бізнесу.
Саме ці «українські доходи» часто мають істотне значення з погляду польського оподаткування: з одного боку, вони підлягають врахуванню в межах необмеженого податкового обов’язку резидента Польщі (тобто оподаткуванню підлягають усі світові доходи), а з іншого — можуть бути звільнені від оподаткування в Польщі відповідно до положень Конвенції між Республікою Польща та Україною про уникнення подвійного оподаткування.
У такому випадку питання оподаткування доходів, отриманих від цієї діяльності, регулюється не лише польським законодавством, а передусім положеннями чинного міжнародного договору — Конвенції між Республікою Польща та Україною про уникнення подвійного оподаткування і запобігання ухиленню від оподаткування щодо податків на доходи і майно, підписаної в Києві 12 січня 1993 року (далі — «Конвенція»).
Відповідно до положень cn. 3 ust. 1 lit. g. Конвенції, особа, яка є податковим резидентом Польщі, розглядається як підприємство Польщі, навіть якщо одноособова господарська діяльність формально зареєстрована в Україні.
Однак це ще не означає, що Польща автоматично оподатковує дохід від такої діяльності. Ключове значення має положення Конвенції, відповідно до якого прибутки підприємства оподатковуються в тій державі, де знаходиться постійне місце ведення діяльності (так званий «заклад»). Якщо підприємство резидента Польщі здійснює діяльність в Україні через розташоване там постійне місце діяльності, то саме Україна має право оподатковувати прибуток, який може бути віднесений до цього місця діяльності.
Таким чином, питання оподаткування доходів від української діяльності вирішується через аналіз того, чи здійснюється вона через постійне місце діяльності («заклад») на території України.
Поняття постійного представництва («закладу») детально визначене в Конвенції: це стаціонарне місце ведення бізнесу, таке як офіс, салон, кабінет, виробниче приміщення, майстерня або будь-яке інше місце, через яке повністю або частково здійснюється діяльність підприємства. Таке місце повинно мати ознаки сталості та фактичного здійснення господарської діяльності.
Якщо резидент Польщі у межах своєї української діяльності має орендоване або власне приміщення, обладнання, постійно діючий офіс, найманих працівників, локальну адміністрацію, що діє від імені підприємства, а також здійснює фактичну діяльність на місці, — така діяльність вважається такою, що здійснюється через «заклад» на території України.
У такому разі застосовується правило Конвенції: доходи підприємства оподатковуються в тій державі, де розташований «заклад», у тій частині, яку можна до нього віднести.
Інакше кажучи, дохід, який генерується українським ФОП через наявне в Україні постійне місце діяльності, відповідає критеріям «закладу» та підлягає оподаткуванню в Україні.
Польща звільняє такий дохід від оподаткування за методом виключення з прогресією, що закріплено у ст. 24 ч. 2 п. A Конвенції, але може брати його до уваги для визначення ставки податку, яку застосовують до інших доходів резидента, отриманих у Польщі.
Водночас слід наголосити, що не кожна одноособова діяльність, зареєстрована в Україні, автоматично утворює «заклад» у розумінні Конвенції.
Це стосується, зокрема, ситуацій, коли ФОП був зареєстрований в Україні багато років тому, але після переїзду до Польщі підприємець фактично працює дистанційно з території Польщі, не маючи в Україні жодної стаціонарної бізнес-структури.
У сучасних умовах значна частина українських підприємців, особливо у сфері digital, IT, консалтингу або онлайн-послуг, фактично здійснює діяльність повністю дистанційно, перебуваючи на території Польщі. У такій моделі підприємець не використовує в Україні офіс чи інші приміщення, не має персоналу, обладнання або виробничої бази та не здійснює діяльності через стабільну фізичну локацію.
У такому випадку діяльність, зареєстрована в Україні, але фактично здійснювана з території Польщі, не утворює «закладу» в Україні.
Це означає, що навіть якщо підприємець сплачує податки в Україні, це не звільняє його від обов’язку оподаткування таких доходів у Польщі. У такій ситуації Польща може розглядати цей дохід як отриманий у місці фактичного здійснення діяльності, тобто в Польщі, що може призвести до фактичного подвійного оподаткування.
Коректне декларування доходів з українських джерел є не лише юридичним обов’язком платника податків, але й важливим елементом підтвердження легального походження доходів. Це дозволяє уникнути ризику застосування санкцій щодо «непідтверджених джерел доходу» та забезпечує податкову безпеку.
Плануючи або продовжуючи ведення одноособової господарської діяльності, зареєстрованої в Україні, у ситуації, коли особа є податковим резидентом Польщі, необхідно заздалегідь враховувати як положення Конвенції, так і практичні вимоги польського податкового законодавства щодо декларування іноземних доходів. Правильна кваліфікація доходу та його належне відображення у відповідних деклараціях є ключовими для виконання податкових обов’язків і мінімізації ризиків претензій з боку податкових органів.
Наша юридична компанія надає професійні консультації з питань оподаткування та декларування українських доходів податковими резидентами Польщі, зокрема:
– аналіз конкретної моделі діяльності (чи виникає «заклад» в Україні та які це має податкові наслідки),
– підготовка рекомендацій щодо правильного відображення доходів у польських деклараціях залежно від обраної системи оподаткування,
– консультування щодо можливого виправлення або коригування вже поданих декларацій.
Yevgen Motrych, адвокат в канцелярії Gorazda, Świstuń, Wątroba i Partnerzy adwokaci i radcowie prawni
Текст польською доступний за посиланням: https://gsw.com.pl/publikacje/kontrole-podatkowe/rozliczenie-dochodow-z-jednoosobowej-dzialalnosci-gospodarczej-zarejestrowanej-na-terytorium-ukrainy/
