Dzień dobry,
w poprzednich wydaniach newslettera omawiałam różne modele wynagradzania członków zarządu – powołanie, umowę o pracę oraz kontrakt menedżerski.
W praktyce często pojawia się jednak pytanie: czy członkowi zarządu można wypłacić premię?
Odpowiedź brzmi: tak, ale sposób jej przyznania oraz skutki podatkowe zależą od podstawy pełnienia funkcji w zarządzie. Niżej omawiam różne warianty, a na samym końcu zwracam też uwagę na jeden ryzykowny aspekt związany z umowami B2B.
Premia dla członka zarządu powołanego uchwałą
Jeśli członek zarządu otrzymuje wynagrodzenie na podstawie powołania to w takim przypadku wynagrodzenie może obejmować również składnik zmienny, np. premię lub bonus.
Warunkiem jest jednak, aby zasady jej przyznawania były określone, np. w:
- uchwale o wynagrodzeniu członka zarządu,
- regulaminie wynagradzania zarządu,
- albo w odrębnej uchwale przyznającej premię.
Premia może być uzależniona np. od:
- wyników finansowych spółki,
- realizacji określonych celów biznesowych.
Skutki podatkowe
Premia stanowi w takim przypadku – tak samo jak wynagrodzenie członka zarządu – przychód z działalności wykonywanej osobiście.
W praktyce oznacza to, że:
- spółka pobiera zaliczkę na podatek dochodowy,
- wynagrodzenie podlega składce zdrowotnej,
- nie powstaje obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne.
Premia przy umowie o pracę lub kontrakcie menedżerskim
Jeżeli członek zarządu pełni funkcję na podstawie umowy o pracę lub kontraktu menedżerskiego, premia stanowi element wynagrodzenia wynikającego z tej umowy.
Najlepiej, aby zasady jej przyznawania zostały opisane w umowie bądź jakimś dokumencie wewnętrznym spółki.
Skutki podatkowe są wtedy takie jak przy standardowym wynagrodzeniu:
- przy umowie o pracę – premia podlega pełnym składkom ZUS i opodatkowaniu,
- przy kontrakcie menedżerskim – co do zasady jest traktowana jako przychód z działalności wykonywanej osobiście oraz podlega składkom ZUS, chyba, że dochodzi do zbiegu ubezpieczeń.
Premia przy współpracy B2B – największe ryzyko
Często zdarza się również, że członek zarządu, który otrzymuje wynagrodzenie z tytułu powołania bądź umowy o pracę, świadczy dodatkowo na rzecz spółki usługi w ramach działalności gospodarczej (B2B). Najczęściej są one związane z rodzajem działalności prowadzonej przez spółkę np. usługi IT, usługi architektoniczne.
W takim przypadku, jeśli spółka zdecyduje się na przyznanie premii pojawia się pytanie: z jakiego tytułu ta premia została przyznana, czy za pełnienie funkcji w zarządzie, czy za świadczenie usług B2B.
Stąd pojawia się kolejne pytanie czy osoby na B2B mogą w ogóle otrzymać premię?
Tak, ale pod warunkiem, że premia stanowi dodatkowe wynagrodzenie za świadczone usługi, a nie za samo pełnienie funkcji w zarządzie. W praktyce premia w modelu B2B może przyjąć formę dodatkowego wynagrodzenia za wykonanie usług, np. wynagrodzenia zależnego od efektu pracy tzw. success fee.
Z podatkowego punktu widzenia taka premia stanowi przychód z działalności gospodarczej i jest rozliczana przez przedsiębiorcę według zasad właściwych dla jego działalności (np. podatek liniowy, skala podatkowa lub ryczałt).
Kluczowe pozostaje jednak prawidłowe określenie w umowie B2B (lub aneksie do niej), za jakie usługi przysługuje dodatkowe wynagrodzenie. Jeżeli w praktyce premia dotyczyłaby faktycznie zarządzania spółką, mogłoby to prowadzić do zakwestionowania sposobu rozliczenia wynagrodzenia przez organ podatkowy.
Oznacza to konieczność zachowania szczególnej staranności przy konstruowaniu postanowień umownych oraz ich późniejszym stosowaniu, tak aby już na etapie dokumentacji ograniczyć ryzyko podatkowe związane z przyjętym modelem rozliczeń.
Jeżeli masz wątpliwości jak prawidłowo uregulować premię dla członka zarządu, napisz – chętnie pomogę przeanalizować konkretną sytuację.
Сhcesz być na bieżąco? Dodaj mnie do swojej sieci kontaktów na LINKEDIN.
tel: +48 575 936 805
e-mail: katarzyna.lochowska@gsw.com.pl
Katarzyna Łochowska,
Młodszy Partner, Adwokat
HR News
