Dzień dobry,
W poprzednich numerach omawialiśmy klasyczne modele wynagradzania członków zarządu: powołanie, umowę o pracę oraz kontrakt menedżerski.
Dziś czas na model, który formalnie odrywa się od zarządzania, ale w praktyce bywa z nim mieszany.
Chodzi o sytuację, w której członek zarządu świadczy na rzecz spółki konkretne, wyspecjalizowane usługi w ramach działalności gospodarczej (B2B).
Tego typu wynagrodzenie nie jest jednak wynagrodzeniem za pełnienie funkcji w zarządzie, tylko jest zapłatą za określone usługi.
Granica między „usługą ekspercką” a „zarządzaniem na fakturze” czasami w praktyce się zaciera.
Kiedy B2B dla członka zarządu jest dopuszczalne?
Członek zarządu może świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej, pod warunkiem że:
✓ zakres usług jest wyraźnie odrębny od funkcji zarządczej,
✓ usługi nie obejmują prowadzenia spraw spółki ani jej reprezentacji,
✓ mają charakter specjalistyczny, techniczny lub ekspercki.
Przykłady potencjalnie dopuszczalne:
✓ usługi IT,
✓ prace badawczo-rozwojowe,
✓ tworzenie konkretnego produktu.
Za niedopuszczalne należy uznać:
✓ usługi zarządzania przedsiębiorstwem bądź jego określnym działem,
✓ koordynacja działalności spółki,
✓ nadzór strategiczny.
Usługi muszą być faktycznie wykonywane
Nawet jeśli mamy prawidłowo skonstruowaną umowę to w przypadku kontroli to nie wystarczy.
Organ będzie badał:
✓ czy można wskazać materialne efekty świadczonych usług (raporty, projekty, dokumentację, produkt),
✓ czy wynagrodzenie jest powiązane z rzeczywistymi usługami,,
✓ czy po stronie przedsiębiorcy istnieje realne ryzyko gospodarcze oraz
✓ czy podział między zadaniami członka zarządu, a usługami nie jest sztuczny.
PS. Zainteresowany kontrolą może być nie tylko organ podatkowy, ale również PIP – w świetle proponowanych zmian uprawnień PIP przekształcania umów cywilnoprawnych. Jeśli chcesz wiedzieć więcej poczytaj w wydaniu newslettera.
Jakie jest ryzyko podatkowe?
Jeżeli organ uzna, że w istocie dochodzi do zarządzania przedsiębiorstwem, to przychód może zostać zakwalifikowany jako:
działalność wykonywana osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT) i opodatkowana według skali podatkowej.
W tym kontekście warto zwrócić uwagę na jeszcze jeden istotny sygnał z praktyki.
W ostatnim czasie organy podatkowe coraz częściej odmawiają wydania opinii zabezpieczających w sprawach dotyczących świadczenia usług B2B przez członka zarządu na rzecz spółki (np. sygn. DKP3.8082.10.2023, DKP3.8082.14.2022).
W uzasadnieniach takich odmów wskazuje się najczęściej, że:
✓ dominującym elementem modelu jest osiągnięcie korzyści podatkowej,
✓ przedstawiona struktura nie wykazuje wystarczającego uzasadnienia gospodarczego,
✓ sposób działania może pozostawać w sprzeczności z celem przepisów podatkowych.
Odmowa wydania opinii zabezpieczającej nie oznacza automatycznie, że B2B dla członka zarządu jest niedopuszczalne. Oznacza natomiast, że organy podatkowe postrzegają tego typu konstrukcje jako obszar podwyższonego ryzyka i są gotowe badać je pod kątem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, jeżeli uznają, że korzyść podatkowa jest elementem dominującym.
Co warto sprawdzić w swojej spółce?
- Czy zakres umowy B2B nie pokrywa się z funkcją zarządu?
- Czy istnieją realne, udokumentowane efekty usług?
- Czy model B2B ma uzasadnienie biznesowe?
- Czy zmiana formy współpracy nie była wyłącznie „optymalizacją” podatkową dla członka zarządu?
Jeśli masz wątpliwości dotyczące jakie usługi może świadczyć członek zarządu na rzecz spółki, napisz.
Сhcesz być na bieżąco? Dodaj mnie do swojej sieci kontaktów na LINKEDIN.
tel: +48 575 936 805
e-mail: katarzyna.lochowska@gsw.com.pl
Katarzyna Łochowska,
Młodszy Partner, Adwokat
HR News
