Czy istnieją szczególne obowiązki jaki należy spełnić przy transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Zgodnie z przepisem art. 25a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy:
– dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4
– lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową,
są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji.
-
określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),
-
określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę
i termin zapłaty, -
metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
-
określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach – w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
-
wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki,
-
określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Dodatkowo wskazać należy, obowiązek sporządzania dokumentacji transakcji, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
-
30 000 EURO – w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
-
50 000 EURO – w pozostałych przypadkach.
Co się tyczy rodzaju powiązań, które obligują do sporządzania dokumentacji transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi, to dotyczy to następujących sytuacji:
-
podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym
za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, -
osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd)
za granicą, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, -
Ote same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów (art. 25 ust. 1 updof)
-
podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego,
-
te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział
w kapitale tych podmiotów (art. 25 ust. 4 updof)
Dla pełności opinii warto wspomnieć, że obowiązek sporządzania dokumentacji nie dotyczy powiązań scharakteryzowanych w przepisie art. 25 ust. 5 updof, który mówi o powiązaniach o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
-
porównywalnej ceny niekontrolowanej,
-
ceny odprzedaży,
-
rozsądnej marży („koszt plus”).